实行新个税法后发放年终奖的税务筹划
作者： 时间：2017/01/19来源：财务管理与投资部
年终奖个人所得税计算方式：
1. 发放年终奖的当月工资高于3500元时，年终奖扣税方式为：年终奖*税率-速算扣除数，税率是按年终奖/12作为“应纳税所得额”对应的税率。
2. 当月工资低于3500元时，年终奖个人所得税=(年终奖-(3500-月工资))*税率-速算扣除数，税率是按年终奖-(3500-月工资)除以12作为“应纳税所得额”对应的税率。
税率表（工资、薪金所得适用）
个税起征点:2016个人工资个税的计算公式为：[个税起征点2016]应纳税额=(工资薪金所得-“五险一金”-扣除数)×适用税率-速算扣除数
|
级数 |
全月应纳税所得额 |
税率 （%） |
速算 扣除数 |
|
含税级距 |
|
|
|
|
1 |
不超过1500元的 |
3 |
0 |
|
2 |
超过1500元至4500元的部分 |
10 |
105 |
|
3 |
超过4500元至9000元的部分 |
20 |
555 |
|
4 |
超过9000元至35000元的部分 |
25 |
1005 |
|
5 |
超过35000元至55000元的部分 |
30 |
2755 |
|
6 |
超过55000元至80000元的部分 |
35 |
5505 |
|
7 |
超过80000元的部分 |
45 |
13505 |
A、员工当月的工资薪金超过「3500」元，再发放的年终奖单独作为一个月的工资计算缴纳个人所得税。
全年一次性奖金，单独作为一个月计算时，除以12找税率，但计算税额时，速算扣除数只允许扣除一次。
例一：赵某2013年1月工资5000，年终奖24000，无其它收入。
赵某工资部分应缴纳个人所得税：(5000-3500)*3%=45元
赵某年终奖(24000)部分应缴纳个人所得税计算：
先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即：24000/12=2000元，再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105.
赵某年终奖24000应缴纳个人所得税：
24000*10%-105=2295元。
赵某2013年1月份应缴纳个人所得税2340元。
B、员工当月的工资薪金不超过3500元，再发放的年终奖单独作为一个月的工资计算缴纳个人所得税。
但可以将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，作为应纳税所得额。其中“雇员当月工资薪金所得”以收入额扣除规定标准的免税所得(如按规定缴纳的社会保险和住房公积金等)后的数额。
例二：钱某2013年1月工资2000，年终奖24000，无其它收入。
钱某当月工资2000元，未超过费用扣除标准3500元，不需要缴纳个人所得税。
钱某2013年1月当月工资薪金所得与费用扣除额的差额为3500-2000=1500元。
钱某年终奖24000元，先减除“当月工资薪金所得与费用扣除额的差额(1500元)”，22500元为应纳税所得额。
22500除以12个月，即：22500/12=1875元，
再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105.
钱某年终奖24000应缴纳个人所得税：
(24000-1500)*10%-105=2145元。
钱某2013年1月份应缴纳个人所得税2145元。
C、普通月工资扣税：
如果某人的工资收入为5000元，他应纳个人所得税为：
(5000—3500)×3%—0=45(元)。
经过实际计算对比发现，扣缴个人所得税时有时会出现收入相近，但税后所得相差很大的情况。比如职工A2012年取得全年一次性奖金18000元，应纳个人所得税18000*3%＝540（元）；职工B2012年取得全年一次性奖金19000元，应纳个人所得税19000*10%-105＝1795（元）。A的税后所得为17460元，B的税后所得为17205元，B的奖金虽然比A多1000元，但税后所得却比A少255元。这是因我国年终奖个人所得税计算方法导致的特别结果。
根据我国年终奖个人所得税计算方法，会出现这样一个规律：如果年终奖数额增加到或超过某个临界点时，使得对应的纳税税率提高一档，如从3%提高到10%，随之纳税额也相应地大幅增加，这时会出现一种特别的情况，就是年终奖数额增加“一小步”纳税额却提高“一大步”、“得不偿税”、多发不能多得的情况；不过，这种情况在奖金增加幅度大到一定数额（或称“平衡点”）时又会消失，重新回到奖金增加的幅度大于纳税额提高的幅度的状态，即多发奖金税后也能多得。当然这种情况也不是不可避免的。
|
全年一次性奖金 |
应纳个人所得税 |
税后所得 |
|
全年一次性奖金 |
应纳个人所得税 |
税后所得 |
|
18000 |
540 |
17460 |
19283.33 |
1823.33 |
17460 |
|
|
54000 |
5295 |
48705 |
60187.50 |
11482.50 |
48705 |
|
|
108000 |
21045 |
86955 |
114600 |
27645 |
86955 |
|
|
420000 |
103995 |
316005 |
447500 |
131495 |
316005 |
通过上表，在领取年终一次性奖金时我们可以进行比较选择，如个人领取的年终奖金数额在18000元至19283.34元之间，应选择18000元；年终奖金在54000元至60187.50元之间，应选择54000元；年终奖金在108000元至114600元之间，应选择108000元。这看似少拿了奖金，却不会出现多拿奖金少得现金的现象。
